Порядок возврата излишне удержанной суммы НДФЛ при приобретении иностранным гражданином статуса налогового резидента РФ.

Излишне удержанные по ставке 30% суммы НДФЛ подлежат возврату налогоплательщику или зачету налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика с последующим возмещением налоговому агенту возвращенных сумм, или непосредственно налоговым органом налогоплательщику на основании декларации. В случае приобретения иностранным гражданином статуса налогового резидента РФ доходы, полученные им с начала налогового периода от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%, включая доходы, с которых ранее уже был удержан налог по ставке 30%. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога установлен ст. 231 НК РФ. Согласно абз.2 п.1 ст.231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. По мнению Минфина РФ налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения (Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112) Таким образом, если на момент очередной выплаты налоговым агентом дохода по данным учета рабочего времени и/или документально подтвержденным данным, предоставленным иностранным работником, срок его нахождения в России в течение последних 12 месяцев превысил 182 дня в связи с чем изменился его налоговый статус, налоговый агент обязан сообщить такому работнику о ставшем известным факте переплаты налога в предшествующем периоде. В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В случае, нарушения указанного срока возврата налога на сумму не возвращенного своевременно налога, начисляются проценты по ставке ЦБ РФ за каждый календарный день нарушения срока возврата. Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность налогового агента за непредоставление налогоплательщику сведений об излишнем удержании налога, однако, в силу наличия причинно-следственной связи между неисполнением данной обязанности налоговым агентом и непредоставлением (несвоевременным предоставлением) заявления о возврате налога у налогоплательщика возникают основания для предъявления налоговому агенту претензий в связи с несовевременным возвратом налога, в том числе, в судебном порядке. Налоговый агент вправе осуществить возврат налога за счет общей суммы предстоящих платежей по НДФЛ, причитающейся к перечислению в бюджет, в том числе, по иным налогоплательщикам, независимо от вида дохода, выплачиваемого этим иным налогоплательщикам, и независимо от ставки НДФЛ, применяемой к соответствующим видам доходов (Письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-04-06/4-342). В этом случае налоговому агенту следует внести соответствующие записи в регистры налогового учета по каждому из налогоплательщиков, в счет налоговых платежей которых будет осуществлен возврат сумм излишне удержанного налога другому налогоплательщику, а также соответствующим образом должны быть скорректированы сведения, представляемые в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета: - заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога; - выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период; - документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет РФ. В этом случае возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы налога, излишне удержанной у налогоплательщика, осуществляется налоговым органом налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. До осуществления возврата из бюджета налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (абзац 9 п.1 ст. 231 НК РФ). Возможность зачета удержанной в текущем налоговом периоде суммы налога в последующих налоговых периодах НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина РФ №03-04-06/4-24 от 25.01.2013; от 03.10.2013 № 03-04-05/41061; 16.04.2012 №03-04-06/6-113). Согласно разъяснениям Минфина РФ в случае, когда определение статуса налогоплательщика производится по результатам налогового периода, возврат налога может производиться только налоговым органом, налоговым агентам такое право не предоставлено (Письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-04-06/4-22). В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода подлежащих уплате сумм налога в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.